Ceny transferowe
Zmiany w zakresie cen transferowych
autor: Katarzyna Lewandowska
Zasady sporządzania dokumentacji cen transferowych od początku 2017 r. uległy znacznym zmianom. Nowe przepisy nie tylko w inny sposób określają katalog podmiotów obowiązanych do przygotowywania dokumentacji, ale także rozszerzyły jej zakres i elementy składowe.
Wprowadzenie nowych regulacji spowodowane było przede wszystkim koniecznością dostosowania polskich przepisów do wytycznych OECD dotyczących cen transferowych opublikowanych we wrześniu 2014 r. Najistotniejsze zmiany można przedstawić w podziale na następujące kategorie:
1) Podmioty zobowiązane
Zgodnie z nowelizacją obowiązkiem dokumentacyjnym objęci są podatnicy, których roczne przychody lub koszty przekroczą równowartość 2 mln EUR. Oznacza to, że przedsiębiorcy prowadzący działalność w skali mikro (o przychodach lub kosztach do 2 mln EUR) są całkowicie wyłączeni z obowiązku dokumentacyjnego.
Zmianie uległy również progi transakcyjne, których przekroczenie decyduje o tym, czy do danej transakcji lub zdarzenia podatnik musi sporządzić dokumentację. W porównaniu z wcześniej obowiązującymi przepisami progi zostały znacznie podwyższone. Zamiast bowiem progów (30 000 EUR, 50 000 EUR, 100 000 EUR) został wprowadzony najniższy próg w wysokości 50 000 EUR. Ten sam próg ma zastosowanie do wszystkich transakcji lub zdarzeń niezależnie od ich typu (zarówno dla transakcji usługowych, jak i towarowych). Minimalny próg transakcyjny wzrasta wraz ze wzrostem przychodów podatnika.
Warto zauważyć, że zmianie uległa również definicja podmiotów powiązanych. Zwiększeniu uległ próg powiązań kapitałowych z 5% do 25% rodzący powiązanie w rozumieniu przepisów o cenach transferowych.
2) Zakres dokumentacji
Nowe przepisy przewidują, że oprócz dotychczasowych elementów takich jak (w szczególności) analiza aktywów, funkcji i ryzyk, czy też opis metody i sposobu kalkulacji dochodów, dokumentacja lokalna (ang. local file) ma zawierać dodatkowo opis m.in.: struktury organizacyjnej i zarządczej podatnika, prowadzonej działalności i realizowanej strategii gospodarczej, otoczenia konkurencyjnego. Obligatoryjnym elementem dokumentacji powinny być także dane finansowe obejmujące przepływy pieniężne dotyczące transakcji czy też algorytm kalkulacji rozliczeń.
Ponadto w zależności od wielkości podatnika zakres dokumentacji podlega dalszym rozszerzeniom. I tak podatnicy osiągający przychody lub koszty powyżej 10 mln EUR są dodatkowo zobowiązani do uwzględnienia analizy danych porównawczych podmiotów niezależnych oraz dołączenia do zeznania podatkowego uproszczonego sprawozdania w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi. Natomiast podatnicy osiągający przychody lub koszty powyżej 20 mln EUR zobowiązani są do sporządzenia dokumentacji na poziomie grupy (ang. master file). Z kolei na największe podmioty będące jednostkami dominującymi, konsolidującymi sprawozdania finansowe, których skonsolidowane przychody przekraczają 750 mln EUR nałożony został obowiązek raportowania wg krajów (ang. country-by-country reporting).
3) Termin sporządzenia
Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami dokumentacje podatkowe mają być sporządzane do dnia złożenia zeznania podatkowego za dany rok. Wraz z zeznaniem podatkowym należy złożyć oświadczenie członka zarządu o sporządzeniu kompletnej dokumentacji. Dodatkowo, w przypadku transakcji lub zdarzeń kontynuowanych, podatnik zobowiązany jest do corocznego okresowego przeglądu sporządzonej dokumentacji, z zastrzeżeniem, iż część dokumentacji dotycząca analizy porównawczej powinna być aktualizowana zasadniczo nie rzadziej niż co 3 lata.
Nowe przepisy weszły w życie zasadniczo od 1 stycznia 2017 r. (wyjątek stanowią przepisy dot. raportowania country-by-country, które weszły w życie od 1 stycznia 2016 r.). Oznacza to, że pierwsze dokumentacje na nowych zasadach muszą być przygotowane do dnia złożenia zeznania podatkowego za 2017 r. Podatnicy powinni więc na bieżąco gromadzić odpowiednie dane i informacje niezbędne do prawidłowego sporządzenia dokumentacji cen transferowych. Pomóc w tym może opracowanie odpowiednich procedur oraz standardów wewnętrznych.
Katarzyna Lewandowska
doradca podatkowy, starszy konsultant
Masz pytanie?
Katarzyna Lewandowska
doradca podatkowy, starszy konsultant