serwis prowadzioi

10.05.2017

Ceny transferowe

Zmiany w zakresie cen transferowych

autor: Katarzyna Lewandowska

Zasady sporządzania dokumentacji cen transferowych od początku 2017 r. uległy znacznym zmianom. Nowe przepisy nie tylko w inny sposób określają katalog podmiotów obowiązanych do przygotowywania dokumentacji, ale także rozszerzyły jej zakres i elementy składowe.

Wprowadzenie nowych regulacji spowodowane było przede wszystkim koniecznością dostosowania polskich przepisów do wytycznych OECD dotyczących cen transferowych opublikowanych we wrześniu 2014 r. Najistotniejsze zmiany można przedstawić w podziale na następujące kategorie:

1)      Podmioty zobowiązane

Zgodnie z nowelizacją obowiązkiem dokumentacyjnym objęci są podatnicy, których roczne przychody lub koszty przekroczą równowartość 2 mln EUR. Oznacza to, że przedsiębiorcy prowadzący działalność w skali mikro (o przychodach lub kosztach do 2 mln EUR) są całkowicie wyłączeni z obowiązku dokumentacyjnego.

Zmianie uległy również progi transakcyjne, których przekroczenie decyduje o tym, czy do danej transakcji lub zdarzenia podatnik musi sporządzić dokumentację. W porównaniu z wcześniej obowiązującymi przepisami progi zostały znacznie podwyższone. Zamiast bowiem progów (30 000 EUR, 50 000 EUR, 100 000 EUR) został wprowadzony najniższy próg w wysokości 50 000 EUR. Ten sam próg ma zastosowanie do wszystkich transakcji lub zdarzeń niezależnie od ich typu (zarówno dla transakcji usługowych, jak i towarowych). Minimalny próg transakcyjny wzrasta wraz ze wzrostem przychodów podatnika.

Warto zauważyć, że zmianie uległa również definicja podmiotów powiązanych. Zwiększeniu uległ próg powiązań kapitałowych z 5% do 25% rodzący powiązanie w rozumieniu przepisów o cenach transferowych.

2)      Zakres dokumentacji

Nowe przepisy przewidują, że oprócz dotychczasowych elementów takich jak  (w szczególności) analiza aktywów, funkcji i ryzyk, czy też opis metody i sposobu kalkulacji dochodów, dokumentacja lokalna (ang. local file) ma zawierać dodatkowo opis m.in.: struktury organizacyjnej i zarządczej podatnika, prowadzonej działalności i realizowanej strategii gospodarczej, otoczenia konkurencyjnego. Obligatoryjnym elementem dokumentacji powinny być także dane finansowe obejmujące przepływy pieniężne dotyczące transakcji czy też algorytm kalkulacji rozliczeń.

Ponadto w zależności od wielkości podatnika zakres dokumentacji podlega dalszym rozszerzeniom. I tak podatnicy osiągający przychody lub koszty powyżej 10 mln EUR są dodatkowo zobowiązani do uwzględnienia analizy danych porównawczych podmiotów niezależnych oraz dołączenia do zeznania podatkowego uproszczonego sprawozdania w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi. Natomiast podatnicy osiągający przychody lub koszty powyżej 20 mln EUR zobowiązani są do sporządzenia dokumentacji na poziomie grupy (ang. master file). Z kolei na największe podmioty będące jednostkami dominującymi, konsolidującymi sprawozdania finansowe, których skonsolidowane przychody przekraczają  750 mln EUR nałożony został obowiązek raportowania wg krajów (ang. country-by-country reporting).

3)      Termin sporządzenia

Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami dokumentacje podatkowe mają być sporządzane do dnia złożenia zeznania podatkowego za dany rok. Wraz z zeznaniem podatkowym należy złożyć oświadczenie członka zarządu o sporządzeniu kompletnej dokumentacji. Dodatkowo, w przypadku transakcji lub zdarzeń kontynuowanych, podatnik zobowiązany jest do corocznego okresowego przeglądu sporządzonej dokumentacji, z zastrzeżeniem, iż część dokumentacji dotycząca analizy porównawczej powinna być aktualizowana zasadniczo nie rzadziej niż co 3 lata.

Nowe przepisy weszły w życie zasadniczo od 1 stycznia 2017 r. (wyjątek stanowią przepisy dot. raportowania country-by-country, które weszły w życie od 1 stycznia 2016 r.). Oznacza to, że pierwsze dokumentacje na nowych zasadach muszą być przygotowane do dnia złożenia zeznania podatkowego za 2017 r. Podatnicy powinni więc na bieżąco gromadzić odpowiednie dane i informacje niezbędne do prawidłowego sporządzenia dokumentacji cen transferowych. Pomóc w tym może opracowanie odpowiednich procedur oraz standardów wewnętrznych.

Katarzyna Lewandowska

Katarzyna Lewandowska

doradca podatkowy, starszy konsultant

Masz pytanie?

Katarzyna Lewandowska

doradca podatkowy, starszy konsultant

Starsze wpisy

Newsletter Lexpress

Zapisz się do naszego branżowego
newslettera i bądź na bieżąco!

Pozostałe wpisy

Ceny transferowe25.01.2024

Jak wypełnić TPR za 2022 r.?

Ceny transferowe28.11.2023

Formularz TPR – termin przedłużony do końca stycznia 2024 r.

wszystkie wpisy
"

Oferta skierowana jest do przedsiębiorców dokonujących transakcji z podmiotami powiązanymi niezależnie od rodzaju prowadzonej działalności.

"

Dowiedz się więcej:

Dokumentacja cen transferowych