Rekompensata może być przychodem strefowym

Otrzymana od kontrahenta rekompensata z tytułu zmniejszenia ilości pierwotnych zamówień może być związana z działalnością strefową i korzystać ze zwolnienia podatkowego.

Jedna ze spółek prowadzących działalność w Specjalnej Strefie Ekonomicznej produkowała towary na rzecz niemieckiego kontrahenta. W związku ze złożonymi zamówieniami poniosła odpowiednie nakłady związane z przygotowaniem produkcji wyrobów strefowych (zapewnienie odpowiednich mocy produkcyjnych). Jednakże kontrahent ze względów biznesowych zmniejszył wielkość dokonanego pierwotnie zamówienia. W związku z powyższym, zgodnie z ustaleniami stron, kontrahent wypłacił spółce rekompensatę w ustalonej przez strony wysokości z tytuły zmniejszenia zamówienia na towary strefowe.

Na tym tle powstała wątpliwość, czy otrzymana rekompensata od kontrahenta powinna być kwalifikowana jako przychód uzyskiwany z wykonywania działalności gospodarczej na terenie SSE na podstawie zezwolenia i tym samym taki przychód powinien korzystać ze zwolnienia podatkowego.

Minister Finansów i sąd I instancji odwołując się do językowej wykładni art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT przyjęli, że dochodem w rozumieniu tego przepisu jest dochód bezpośrednio generowany przez aktywność przedsiębiorcy i utożsamiony z ceną uzyskaną za sprzedaż towarów objętych zakresem zezwolenia. Podkreślono, że zakres zezwolenia spółki na prowadzenie działalności na terenie strefy nie obejmuje rekompensaty, przez co nie można uznać, aby wchodziła ona w zakres działalności strefowej.

Z powyższą interpretacją nie zgodził się NSA w wyroku z 15.02.2018 r. sygn. II FSK 245/16. NSA uznał, że dochodem z działalności gospodarczej w rozumieniu analizowanego przepisu są wszelkie przysporzenia wynikające z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE, o ile tytuł ich otrzymania zawiera się w zakresie przedmiotowym działalności określonej w zezwoleniu. Podkreślił, że nie ma uzasadnionych podstaw, aby twierdzić, że przez dochód taki należy rozumieć tylko takie świadczenie, które stanowi bezpośrednio cenę za konkretny towar lub usługę, z kategorycznym wyłączeniem jakichkolwiek innych świadczeń.

W konsekwencji stwierdzono, że w sytuacji, gdy rekompensata pozostaje w ścisłym, bezpośrednim i racjonalnym związku z przedmiotem działalności gospodarczej określonym w zezwoleniu i prowadzonej przez spółkę na obszarze SSE to nie ma przeszkód, aby uznać, że rekompensata ta powinna być rozliczona w ramach dochodu strefowego.

Powyższe stanowisko zaprezentowane przez NSA jest korzystne dla przedsiębiorców strefowych i zgodne z realiami gospodarczymi. Należy w pełni zaaprobować pogląd, że zarówno cena uzyskana bezpośrednio ze sprzedaży towarów i usług, jak i inne świadczenia, które można otrzymać w ramach realizacji umowy przedmiotowo mieszczącej się w granicach wyznaczonych zezwoleniem, są dochodem z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy, które powinny korzystać ze zwolnienia.