SSE i PSI – wydatki na infrastrukturę towarzyszącą i zaplecze socjalne stanowią koszty kwalifikowane

NSA nie popiera restrykcyjnego podejścia organów podatków.  W jednym z ostatnich orzeczeń potwierdził zaliczanie obiektów towarzyszących inwestycji, takich jak parkingi, budynki administracyjne, czy zaplecze socjalne do kosztów kwalifikowanych w ramach zwolnienia z CIT.

Przedsiębiorcy planujący nową inwestycję mogą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego nie tylko w ramach Specjalnych Stref Ekonomicznych (SSE), lecz także na terenie całej Polski, dzięki tzw. Polskiej Strefie Inwestycji (PSI). W celu skorzystania ze wspomnianego zwolnienia należy uzyskać decyzję o wsparciu, która uprawnia do skorzystania ze zwolnienia podatkowego na określonych w przepisach zasadach.

Pomimo, że PSI zapewnia szerokie wsparcie dla przedsiębiorców, w praktyce nadal pojawiają się wątpliwości co do tego, które wydatki mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane. To właśnie one decydują o wysokości wsparcia publicznego przysługującego przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję. Katalog wydatków, które mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, został określony w Rozporządzeniu.

W kontekście zaliczania wydatków poniesionych na nową inwestycję do kosztów kwalifikowanych istotne znaczenie ma wyrok NSA z 27 sierpnia 2025 roku, sygn. akt II FSK 1536/22.

Sprawa dotyczyła Spółki, która rozpoczęła budowę nowego zakładu produkcyjnego. W ramach inwestycji planowane było wybudowanie m.in. hali produkcyjnej wraz z budynkiem administracyjnym oraz infrastrukturą towarzyszącą (taką jak np. parkingi lub drogi dojazdowe). Jak wyjaśniała Spółka, budynki miały być wykorzystywane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej objętej decyzją o wsparciu. Jednak część hali produkcyjnej oraz budynku administracyjnego miała jednocześnie pełnić funkcję zaplecza socjalnego – znajdować miałby się tam m.in.: szatnie, toalety, prysznice oraz miejsca do spożywania posiłków. Powstanie parkingów i dróg dojazdowych Spółka tłumaczyła koniecznością prawidłowego funkcjonowania zakładu.

Dyrektor KIS w wydanej interpretacji indywidualnej stwierdził m.in. że wydatków na wybudowanie zaplecza biurowo-administracyjnego nie można uznać za koszty kwalifikowane nowej inwestycji, ponieważ nie przyczyniają się one do zwiększenia zdolności produkcyjnych. Z tym stanowiskiem nie zgodził się jednak WSA w Opolu, a jego wyrok został następnie utrzymany w mocy przez NSA.

NSA w pierwszej kolejności podkreślił, że jeżeli Spółka tworzy nowy zakład na obszarze objętym decyzją o wsparciu, to niezbędne dla jego funkcjonowania są także pomieszczenia o charakterze biurowym, pomieszczenia o charakterze socjalnym, czy infrastruktura towarzysząca. Wynika to z obowiązku zapewnienia pracownikom odpowiednich warunków pracy poprzez spełnienie określonych przez BHP, prawo budowalne, czy prawo ochrony środowiska wymogów prawnych. Bez ich realizacji przedsiębiorstwo nie mogłoby legalnie działać, ani osiągać przychodów z nowej inwestycji. Tym samym w ocenie sądów nie budzi wątpliwości, że wszystkie wydatki związane z budową nowego zakładu traktowanego jako całość powinny stanowić koszty kwalifikowane. Z obowiązujących przepisów nie wynika bowiem, aby koszty kwalifikowane obejmowały wyłącznie budynki produkcyjne i ich wyposażenie.

Wyrok jest bardzo ważny dla przedsiębiorców planujących budowanie kompleksowo nowych zakładów. Jednoznacznie potwierdzono w nim, że nie tylko hala produkcyjna, ale całość infrastruktury z nią związanej może być podstawą do uzyskania zwolnienia podatkowego.