Zmiany w PIT i CIT w 2018 r.

Dnia 27 listopada 2017 r. została opublikowana w Dzienniku Ustaw pod poz. 2175 nowelizacja ustaw o podatkach dochodowych. Wraz z początkiem nowego roku nastąpi wiele istotnych zmian zarówno w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jak i podatku dochodowego od osób fizycznych.

Najważniejsze zmiany koncentrują się wokół następujących zagadnień:

1) Źródła przychodów w CIT

W podatku dochodowym od osób prawnych zostanie wyodrębnione źródło przychodów w postaci zysków kapitałowych. Oznacza to, że opodatkowaniu będzie podlegał dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Natomiast rozliczanie strat będzie się odbywało odrębnie dla każdego źródła.

Dychotomiczny podział źródeł przychodów będzie również wiązał się z koniecznością odpowiedniego przypisywania kosztów uzyskania przychodów.

2) Opodatkowanie nieruchomości komercyjnych

W przypadku podatników posiadających nieruchomości komercyjne takie jak budynki biurowe czy centra handlowe będzie ustalana dodatkowa podstawa opodatkowania. Podatek będzie pobierany miesięcznie w wysokości 0,035% od nadwyżki wartości początkowej nieruchomości przekraczającej 10 mln zł. Jednocześnie będzie on podlegał odliczeniu od podatku dochodowego obliczonego na zasadach ogólnych.

3) Nowe zasady dotyczące cienkiej kapitalizacji

Po raz kolejny zmieni się zakres możliwości zaliczania odsetek do kosztów podatkowych. Nowe ograniczania obejmą tym razem wszelkiego rodzaju finansowanie dłużne (w tym udzielone przez podmioty niepowiązane). Nadwyżka kosztów finansowania dłużnego (różnica pomiędzy kosztami uzyskania środków finansowych a przychodami o charakterze odsetkowym) będzie stanowić koszt uzyskania przychodów tylko do limitu stanowiącego 30% EBITDA. Limit ten nie znajdzie jednak zastosowania do nadwyżki kosztów finansowania dłużnego w części nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3 mln zł.  

Stosowanie różnych metod dotyczących cienkiej kapitalizacji będzie uzależnione od tego, kiedy została bądź zostanie udzielona dana pożyczka (kredyt).

4) Ograniczony obowiązek dokumentacyjny w spółkach państwowych i samorządowych

Zmieniono przepisy dotyczące podmiotów powiązanych. Spółki państwowe i samorządowe, nie będą traktowane jako podmioty powiązane tylko z tego powodu, że ich udziałowcem jest Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego (związek jst). W konsekwencji nie będą zobowiązane do sporządzania dokumentacji cen transferowych.

5) Modyfikacja zasad funkcjonowania PGK (podatkowych grup kapitałowych)

W znacznej części złagodzono wymogi w zakresie tworzenia PGK, gdyż obniżono:

-        wysokość przeciętnego kapitału zakładowego z 1 mln zł do 0,5 mln zł

-        wysokość bezpośredniego udziału, jaki spółka dominująca musi posiadać w kapitale spółek zależnych z 95% do 75%;

-        poziom dochodowości (rentowności) PGK z 3% do 2%.

Jednocześnie przewidziano, że w przypadku naruszenia przez PGK warunków jej funkcjonowania (poza warunkiem dotyczącym dochodowości) spółki tworzące PGK będą musiały rozliczyć wstecznie podatek CIT od własnych dochodów.

6)Ograniczenia w zaliczaniu usług niematerialnych do kosztów podatkowych

Wydatki na usługi niematerialne świadczone przez podmioty powiązane będą mogły być kosztem uzyskania przychodów w ograniczonej wysokości. Limit będzie wynosił 5% EIBITDA i będzie dotyczył m.in. wydatków na usługi doradcze, badania rynku, usługi reklamowe, zarządzanie i kontrolę, przetwarzanie danych, ubezpieczenia, gwarancje i poręczenia oraz świadczenia o podobnym charakterze.

Co istotne, powyższy limit znajdzie zastosowanie do ww. kosztów, których suma przekracza w roku podatkowym kwotę 3 mln zł. Ponadto omawiane ograniczenie nie znajdzie zastosowania do świadczeń zaliczanych do kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem (nabyciem) towaru lub usługi.    

7) Ograniczenia w stosowaniu ryczałtu od przychodów z najmu

Ograniczenia dotkną również osoby fizyczne opodatkowujące przychody z najmu uzyskiwane poza działalnością podatkową ryczałtem według stawki 8,5%.

Ryczał w wysokości 8,5% będzie mógł być stosowany do przychodów z najmu nieprzekraczających rocznie 100 000 zł. Od nadwyżki przychodów z najmu ponad tę kwotę będzie stosowana stawka 12,5%.

Limit ten będzie dotyczył łącznie małżonków

Koniec roku zawsze wiąże się z koniecznością zapoznania się z nowymi przepisami, które będą obowiązywały od początku kolejnego roku. Tym razem w zakresie podatków dochodowych zakres zmian jest dość istotny i obszerny. Poszczególne zagadnienia będziemy sukcesywnie szczegółowo opisywać na łamach naszego portalu.