serwis prowadzioi

01.09.2022

Ceny transferowe

Pośrednie transakcje rajowe mogą dotyczyć każdego

autor: Katarzyna Lewandowska , Paweł Kaźmierczak

Sporządzając dokumentacje podatkowe w 2022 r. po raz pierwszy musimy przeanalizować obowiązek dokumentacyjny w zakresie tzw. „pośrednich transakcji rajowych”. Z uwagi na fakt, że obowiązek ten może być zależny od rodzaju transakcji prowadzonych przez naszych kontrahentów, okazuje się, że potencjalnie każdy podatnik dokonujący jakichkolwiek transakcji powyżej 500.000 zł powinien zainteresować się tym tematem, aby co najmniej wykluczyć taki obowiązek. Zwłaszcza, że przepisy nakazują dochowanie należytej staranności w tym zakresie.

Od początku 2021 r. zostały wprowadzone przepisy, które nakazują sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych dla „pośrednich transakcji rajowych”. Chodzi o transakcje, w wyniku których należność przekazywana jest na rzecz tzw. „rzeczywistego właściciela” mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w raju podatkowym (tzw. kraju lub terytorium stosującym szkodliwą konkurencję). W tym przypadku próg dokumentacyjny wynosi 500 000 zł, a druga strona transakcji może mieć charakter podmiotu powiązanego lub niepowiązanego.

Co istotne tego typu transakcje należy odróżnić od operacji gospodarczych realizowanych wprost z podmiotami powiązanymi oraz niepowiązanymi, które posiadają siedzibę (miejsce zamieszkania) lub zarząd bezpośrednio w „raju podatkowym”, a w stosunku do których roczny limit określony został przez ustawodawcę w kwocie 100 000 zł.

Pośredni charakter transakcji polega na tym, że obowiązek dokumentacyjny powstanie wtedy, gdy kontrahent (tj. podmiot, z którym podatnik zawarł transakcję) przekaże należność z nią związaną podmiotowi z raju podatkowego będącemu jej „rzeczywistym właścicielem”.

Dla powyższych celów ustawodawca wprowadził jednak istotne domniemanie prawne wskazujące, że „rzeczywisty właściciel” ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w raju podatkowym, jeżeli kontrahent podatnika dokonuje w roku podatkowym rozliczeń z podmiotem z raju podatkowego. W świetle regulacji ustawowej wystarczy zatem, aby druga strona transakcji dokonywała rozliczeń z podmiotem z raju podatkowego, aby transakcja dokonywana pomiędzy podatnikiem a kontrahentem o wartości powyżej 500 000 zł podlegała stosownej dokumentacji cen transferowych.

Obowiązek ustalenia okoliczności stanowiących podstawę domniemania, a także wskazujących, kto jest „rzeczywistym właścicielem” spoczywa na podatniku. Przy ich identyfikowaniu podatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności.

W tym celu zasadnym będzie opracowanie i wdrożenie odpowiedniej procedury wewnętrznej obejmującej weryfikację kontrahentów w celu rozpoznania „rzeczywistego właściciela” przekazywanych należności oraz umożliwiającej identyfikację dalszych w tym zakresie obowiązków dokumentacyjnych. Zwłaszcza, że w objaśnieniach podatkowych Ministerstwo Finansów wskazało, że podatnik weryfikując transakcję może oprzeć się na wszystkim, co może przyczynić się do ustalenia istotnych w tym zakresie okoliczności (nie ma w tej sytuacji zamkniętego katalogu środków dowodowych). Z zastrzeżeniem, że chodzi o czynności/środki, których można rozsądnie wymagać od podatnika, biorąc pod uwagę okoliczności transakcji.

Katarzyna Lewandowska

Katarzyna Lewandowska

doradca podatkowy, starszy konsultant

Paweł Kaźmierczak

Paweł Kaźmierczak

radca prawny, doradca podatkowy, partner

Masz pytanie?

Katarzyna Lewandowska

doradca podatkowy, starszy konsultant

Paweł Kaźmierczak

radca prawny, doradca podatkowy, partner

Starsze wpisy

Newsletter Lexpress

Zapisz się do naszego branżowego
newslettera i bądź na bieżąco!

Pozostałe wpisy

Ceny transferowe25.01.2024

Jak wypełnić TPR za 2022 r.?

Ceny transferowe28.11.2023

Formularz TPR – termin przedłużony do końca stycznia 2024 r.

wszystkie wpisy
"

Oferta skierowana jest do przedsiębiorców dokonujących transakcji z podmiotami powiązanymi niezależnie od rodzaju prowadzonej działalności.

"

Dowiedz się więcej:

Dokumentacja cen transferowych