Transakcje jednorodne w cenach transferowych

Przepisy, które będą obowiązywały od 2019 r. mają zakończyć wieloletnie problemy związane z ustaleniem progu transakcyjnego, którego przekroczenie powoduje obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej.

Przypomnijmy, że nowelizacja przepisów w zakresie cen transferowych wprowadza nowe progi, po przekroczeniu, których podmioty będą zobowiązane do sporządzenia dokumentacji podatkowych.

Dla transakcji towarowych i transakcji finansowych próg ten będzie wynosił 10 mln zł. Natomiast dla transakcji usługowych i pozostałych transakcji – 2 mln zł. Próg transakcyjny będzie dotyczył wszystkich podmiotów, niezależnie od wielkości generowanych przez nich przychodów (w przeciwieństwie do przepisów obowiązujących od 2017 r.).

Ustawodawca doprecyzował również, że powyższa wartość odpowiada:

1)      wartości kapitału – w przypadku pożyczki i kredytu;

2)      wartości nominalnej – w przypadku emisji obligacji;

3)      sumie gwarancyjnej – w przypadku poręczenia lub gwarancji;

4)      wartości przypisanych przychodów lub kosztów – w przypadku przypisania dochodu (straty) do zakładu zagranicznego;

5)      wartości właściwej dla danej transakcji kontrolowanej – w przypadku pozostałych transakcji.

Ponadto nowe przepisy przewidują, że progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:

- każdej transakcji o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji;

- strony kosztowej i przychodowej.

Wartość transakcji o charakterze jednorodnym będzie ustalana bez względu na liczbę dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych płatności oraz podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja.

Jednocześnie przy ocenie, czy transakcja ma charakter jednorodny będzie uwzględniać się:

1)      jednolitość transakcji w ujęciu ekonomicznym oraz

2)      kryteria porównywalności oraz

3)      metody weryfikacji cen transferowych oraz

4)      inne istotne fakty i okoliczności transakcji.

Co więcej, w objaśnieniach co do sposobu wypełniania informacji o cenach transferowych, przy kategoriach transakcji wskazano, że daną transakcję należy przyporządkować do jednej z kategorii wskazanych w przygotowanej tabeli. Jednak daną transakcję należy identyfikować jako transakcję o charakterze jednorodnym. Składający informację może wybrać tę samą pozycję (kategorię transakcji) w tabeli kilkukrotnie – jeśli transakcje takie nie są traktowane przez niego jako transakcje o charakterze jednorodnym (np. pożyczki otrzymane na różny cel i na różnych warunkach, zakup różnych usług, nie będących usługami badawczo-rozwojowymi ani usługami o niskiej wartości dodanej).

Powyższe przepisy dają nadzieję, że przy sporządzaniu dokumentacji podatkowych na nowych zasadach nie będzie dotychczasowych wątpliwości, w jaki sposób liczyć wartość danej transakcji. Stanowiska organów nakazujące, przykładowo liczyć łącznie wartość wszystkich transakcji usługowych (niezależnie od ich rodzaju) będzie niezgodne z treścią nowych przepisów. Przy pożyczkach nie będzie również wątpliwości, że wartość transakcji należy odnosić się do wartości kapitału, a nie do wartości wynagrodzenia, czyli odsetek.