Działalność w strefie a PGK

Spółki posiadające zezwolenie na prowadzenie działalności w SSE mogą tworzyć Podatkowe Grupy Kapitałowe (PGK).

Takie stanowisko – w aktualnym stanie prawnym – potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych. Wątpliwość wynika z treści przepisów dotyczących warunków utworzenia PGK. Jednym z nich jest bowiem, aby spółki tworzące PGK nie korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw.

Organy podatkowe prezentują pogląd, że spółki posiadające zezwolenie na działalność w strefie korzystają ze zwolnienia podatkowego właśnie na podstawie odrębnych ustaw, co wyklucza możliwość ich uczestnictwa w PGK. Powołują przy tym treść art. 12 ustawy o SSE, który stanowi, że dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zauważyć, że art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT wyraźnie wskazuje, że wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o SSE, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Analizując przywołane powyżej przepisy sądy administracyjne wskazują, że przepis ustawy o SSE odnosi się ogólnie do możliwości zwolnienia przedmiotowego, w zakresie przesłanek tego zwolnienia odsyła natomiast do przepisów ustaw podatkowych, nie dając możliwości odtworzenia na ich podstawie pełnej normy dotyczącej zwolnienia, a przeciwnie – wskazując, że zwolnienie to udzielane jest na zasadach określonych w przepisach ustaw podatkowych (te ostatnie określają więc warunki zwolnienia).

Zwolnienie dochodu osiąganego z działalności gospodarczej prowadzonej w SSE ma w związku z tym swoje źródło w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i nie jest zwolnieniem udzielonym na podstawie przepisów odrębnych. Tym samym spółki posiadające zezwolenie na działalność w SSE mogą tworzyć PGK. Pogląd taki potwierdza orzecznictwo np. wyroki NSA z 22.02.2018 r. sygn. II FSK 181/16, z 7.05.2014 r sygn. II FSK 1353/12, z 2.08.2012 r. sygn. II FSK 1614/11, z 24.04.2012 r. sygn. II FSK 1979/11, z 15.12.2011 r. sygn. II FSK 1152/10 oraz z 17.03.2010 r. sygn. II FSK 2207/09.

Warto zauważyć, że projekt nowej ustawy o wspieraniu nowych inwestycji przewiduje zmiany w omawianym zakresie. Ma bowiem zostać wprowadzony przepis, który wprost będzie wyłączał możliwość udziału w PGK spółki korzystającej ze zwolnienia opodatkowania dochodów osiągniętych z działalności prowadzonej w SSE lub dochodów uzyskanych na podstawie decyzji o wsparciu. Obecnie projekt ustawy znajduje się w Sejmie po pierwszym czytaniu. Jak tylko zostanie uchwalony opiszemy go szczegółowo na łamach naszego portalu.