Estoński CIT – dla kogo?

Zasadniczo „Estoński CIT” skierowany jest do podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Ustawodawca stawia jednak określone warunki niezbędne do wejścia w ten reżim rozliczeń. Warunki te dotyczą m.in. struktury właścicielskiej, struktury przychodów oraz rodzaju prowadzonej działalności.

Z tej formy opodatkowania aktualnie mogą skorzystać:

1)      spółki z ograniczoną odpowiedzialnością;

2)      spółki akcyjne;

3)      proste spółki akcyjne

4)      spółki komandytowe;

5)      spółki komandytowo-akcyjne

będące polskimi rezydentami podatkowymi. Zatem opodatkowane w tej formie nie mogą być przykładowo spółki jawne.

Co więcej wspólnikami takiej spółki mogą być wyłącznie osoby fizyczne. Ponadto spółka nie może posiadać udziałów lub akcji w kapitale innej spółki. Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach wskazują, że spółka nie może posiadać udziałów (akcji) zarówno w innej polskiej spółce jak i spółce zagranicznej (zob. interpretacja DKIS z 9.03.2022 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.648.2021.2.ANK). Warto podkreślić, że udziały w innych spółkach mogą jednak posiadać wspólnicy spółki opodatkowanej „Estońskim CIT”.

Ustawodawca przewiduje również, że spółka i wspólnik nie mogą posiadać praw majątkowych związanych z prawem do otrzymywania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. 

W kontekście struktury przychodów ważne jest, aby nie uzyskiwać zbyt wysokich tzw. dochodów pasywnych. Chodzi o to, że spółka nie może uzyskiwać więcej niż 50% przychodów z wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, części odsetkowej raty leasingowej czy też poręczeń i gwarancji. Do tego limitu zaliczają się także przychody z praw autorskich lub praw własności przemysłowej oraz ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych.

Dodatkowo przepisy przewidują, że spółka nie może być przedsiębiorstwem finansowym ani instytucją pożyczkową, nie może uzyskiwać dochodów na podstawie zezwolenia na działalność w Specjalnej Strefie Ekonomicznej lub na podstawie decyzji o wsparciu, a także nie może być w stanie upadłości ani likwidacji. W interpretacjach podatkowych wskazuje się jednak, że po wyczerpaniu limitu pomocy publicznej albo po uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji o wsparciu lub zezwolenia na działalność w SSE podatnik będzie mógł już wybrać opodatkowanie „Estońskim CIT” (zob. interpretacja DKIS z 2.05.2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.134.2022.3.JKU).

Z kolei podmioty uczestniczące w podziałach, łączeniach lub transakcjach wnoszenia aportów mogą być wyłączone z możliwości wyboru tej formy opodatkowania przez określony czas.

Dla niektórych podmiotów istotne może być również, że spółka opodatkowana „Estońskim CIT” musi zatrudniać co najmniej 3 pracowników na umowę o pracę albo 3 osoby na umowy cywilnoprawne (wypłacając im łącznie wynagrodzenie równe co najmniej trzykrotności przeciętnego wynagrodzenia).

Spełnienie powyższych wymagań w niektórych przypadkach będzie wymagało podjęcia odpowiednich działań, które będą miały na celu możliwość wyboru tej formy opodatkowania.