Estoński CIT w opiniach zabezpieczających

Dla niektórych podmiotów, przy spełnieniu określonych warunków tzw. „Estoński CIT” jest bardzo korzystną formą opodatkowania. Czasem wymaga podjęcia różnych czynności dostosowujących, umożliwiających jego zastosowanie. Pojawia się wówczas wątpliwość, czy szereg czynności reorganizacyjnych zmierzających do wyboru korzystnej formy opodatkowania może stanowić podstawę zastosowania klauzuli przeciw unikaniu opodatkowania. Z tego względu w tym zakresie wydawane są opinie zabezpieczające.

Przykładem takiej opinii dotyczącej Estońskiego CIT jest dokument z 19.11.2025 r. sygn. DKP3.8082.2.2025. Dotyczy on dość skomplikowanej struktury, która miała zostać uproszczona właśnie w celu zastosowania Estońskiego CIT, uniknięcia stosowania tzw. „ukrytych zysków”, a dodatkowo także zabezpieczenia majątku i zapewnienia sukcesji z wykorzystaniem fundacji rodzinnej.

Działania reorganizacyjne miały obejmować m.in.

• wystąpienie spółki z o.o. ze spółki komandytowej bez wynagrodzenia;
• nabycie przez spółkę komandytową ZCP spółki jawnej i przedsiębiorstwa osoby fizycznej;
• rozwiązanie spółki jawnej;
• darowizna przedsiębiorstwa otrzymanego w wyniku rozwiązania spółki jawnej przez osobę fizyczną do fundacji rodzinnej;
• wybór Estońskiego CIT przez spółkę komandytową.

Działania te miały skutkować niepowstaniem zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym i pcc przy poszczególnych czynnościach, odsunięciem w czasie powstania zobowiązana podatkowego i jego obniżenie, a nawet brak opodatkowania przy reinwestycji oraz brakiem opodatkowania najmu prowadzonego przez fundację.

Szef KAS potwierdził m.in., że korzyści związane z wyborem Estońskiego CIT sprzyjają poprawie płynności finansowej, jak również możliwości rozwijania działalności, poprzez podejmowanie działań inwestycyjnych za środki, które przy opodatkowaniu na zasadach ogólnych musiałyby zostać przeznaczone na zapłatę zaliczek na podatek od osiąganych dochodów.

Przyznał również, że fundacja rodzinna stanowi alternatywne i konkurencyjne rozwiązanie względem opodatkowania Estońskim CIT. Podczas gdy fundacja rodzinna ma być odpowiedzią na problemy związane z sukcesją i zabezpieczeniem majątku po śmierci jego posiadacza umożliwiającą wycofaniu się przedsiębiorcy z aktywnego prowadzenia działalności gospodarczej, to opodatkowanie spółki na zasadach Estońskiego CIT ma umożliwić rozwój działalności gospodarczej dzięki przeprowadzeniu inwestycji, na które w innym wypadku spółka nie miałaby środków.

Jednocześnie uznał, że te wszystkie cele są co najwyżej równolegle z jednym z głównych celów, którym jest osiągnięcie korzyści podatkowych. Jednakże – co bardzo istotne – te korzyści podatkowe nie są sprzeczne z celem i przedmiotem przepisów podatkowych. Powinny być traktowane jako naturalna konsekwencja zaistniałych zdarzeń oraz skorzystanie z preferencji podatkowej wprost przewidzianej w przepisach podatkowych. Szef KAS nie zidentyfikował także ustawowej przesłanki sztucznego sposobu działania. Wyjaśnił przy tym, że sztuczność działania nie może być powiązana z samym zamiarem uzyskania korzyści podatkowej, ale z zamiarem uzyskania korzyści podatkowej sprzecznej z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu.

Tym samym potwierdzono, że czynności zmierzające do wyboru opodatkowania Estońskiego CIT nie spełniły wszystkich ustawowych kryteriów unikania opodatkowania. Podobnie na temat Estońskiego CIT Szef KAS wypowiedział się w innej opinii zabezpieczającej z 10 marca 2025 r.

Wskazane opinie napawają optymizmem i potwierdzają, że przy przemyślanym i poprawnym wdrożeniu Estońskiego CIT może być on zarazem korzystnym i bezpiecznym sposobem opodatkowania.