Przejście na Estoński CIT a sporządzenie sprawozdania finansowego – interpretacja ogólna

Wybierając sposób opodatkowania tzw. Estońskim CIT spółka sporządza sprawozdanie finansowe. W praktyce pojawiały się pytania, czy dokonując takiej czynności w trakcie roku, sprawozdanie finansowe powinno być sporządzone przed złożeniem zawiadomienia o wyborze Estońskiego CIT na formularzu ZAW-RD. Minister Finansów wydał interpretację ogólną, w której rozwiał te wątpliwości.

Na podstawie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT podatnicy mogą wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez nich roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamkną księgi rachunkowe oraz sporządzą sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy CIT stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem (ZAW-RD) składa się według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym podatnik ma być opodatkowany ryczałtem. 

Na tle przywołanych przepisów powstały wątpliwości, czy zawiadomienie ZAW-RD podatnik jest obowiązany złożyć po zamknięciu ksiąg rachunkowych oraz sporządzeniu sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości, czy też dopuszczalne jest złożenie zawiadomienia ZAW-RD przed zamknięciem ksiąg rachunkowych oraz sporządzeniem sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości.

Dyrektor KIS wydając indywidualne interpretacje podatkowe, prezentował do tej pory rozbieżne stanowisko w omawianym zakresie.

Minister Finansów w interpretacji ogólnej w pierwszej kolejności dokonał wykładni przepisów ustawy o rachunkowości i stwierdził, że na ich mocy zarówno zamknięcie ksiąg rachunkowych jak i sporządzenie sprawozdania finansowego powinno nastąpić w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego. 

Jednocześnie podkreślił, że terminy na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie SF określa ustawa o rachunkowości, a termin na złożenie zawiadomienia ZAW-RD określa ustawa o CIT. Są to dwa, niezależne od siebie terminy, które zostały określone w dwóch różnych ustawach.

Żaden z tych terminów nie modyfikuje drugiego terminu. Tym samym, żaden z przepisów nie wymaga, aby zamknięcie ksiąg i sporządzenie SF zostały dokonane przed złożeniem zawiadomienia. Co więcej, dopuszcza się sytuację, w której podatnik najpierw złoży powyższe zawiadomienie, a dopiero później zamknie księgi rachunkowe na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem oraz sporządzi sprawozdanie finansowe za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem.

Omawiana interpretacja ogólna ma bardzo istotne znaczenie praktyczne dla podmiotów przechodzących na Estoński CIT w trakcie roku. Przyjęto w niej realne podejście, które ma znaczenie zarówno dla podmiotów, które już wybrały Estoński CIT, jak i tych które dopiero stoją przed dokonaniem takiego wyboru. 

Pełna treść interpretacji ogólnej dostępna na stronie internetowej:

https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/577025