Przekształcenie JDG w spółkę z o.o. pozwala skorzystać z preferencji w Estońskim CIT

W ostatnim czasie zapadł ważny wyrok NSA, który potwierdza, że spółka sp. z o.o. powstała z przekształcenie jednoosobowej działalności jest podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności. Oznacza to, że taka spółka może skorzystać z łagodniejszych warunków wejścia w tzw. Estoński CIT.

O warunkach stosowania Estońskiego CIT oraz korzyściach płynących z tej formy opodatkowania pisaliśmy już we wcześniejszych wpisach – zob. „Estoński CIT – dla kogo?” oraz „Estoński CIT – co zyskasz?”. Warunek zatrudnienia odpowiedniej liczby pracowników został również szczegółowo opisany w „Zatrudnianie pracowników w Estońskim CIT”.

W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności  ustawodawca przewidział pewne preferencje w zakresie Estońskiego CIT, m.in.:

• brak konieczności zachowania odpowiedniej struktury tzw. przychodów pasywnych w pierwszym roku opodatkowania Estońskim CIT oraz
• brak konieczności zatrudnienia co najmniej 3 pracowników w pierwszym roku rozpoczęcia działalności i 2 latach bezpośrednio po nim następujących (z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie).

Problem sprowadza się do odpowiedniego rozumienia pojęcia „rozpoczęcia prowadzenia działalności” w kontekście spółki z o.o. powstałej z przekształcenia jednoosobowej działalności.

Z jednej strony w wyniku przekształcenia JDG w spółkę z o.o. nie dochodzi do ustania bytu prawnego podmiotu, a następuje wyłącznie zmiana jego formy organizacyjno-prawnej. Spółka przekształcona kontynuuje działalność przedsiębiorcy. To zdaniem organów podatkowych przesądza, że spółka z o.o. powstała z przekształcenia, jako kontynuator poprzednika, nie może być uznana za podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności. Tym samym w wydawanych interpretacjach podatkowych odmawiają możliwości skorzystania z preferencji.

Z drugiej jednak strony działalność gospodarcza prowadzona przez JDG z punktu widzenia ustawy o CIT jest irrelewantna, a przez ,,rozpoczęcie prowadzenia działalności” należy rozumieć takie rozpoczęcie działalności, które opodatkowane jest na zasadach ustawy o CIT. Pierwszy wyrok NSA, który zapadł w ramach omawianego zagadnienia potwierdził właśnie to korzystne dla podatników stanowisko.

Mamy nadzieję, że argumentacja zawarta w omawianym wyroku NSA będzie uwzględniana przez inne składy orzekające. Powinna również mieć istotne znaczenie przy spółkach z o.o. powstałych z przekształcenia spółki jawnej lub spółki cywilnej, które także nie są podatnikami CIT.