Spółka, która wybiera estoński CIT w trakcie roku podatkowego, musi w terminie sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe. Późniejsze wykonanie tych obowiązków nie naprawi nieskutecznego wyboru ryczałtu – NSA potwierdził podejście organów.
O problemach związanych z brakiem sporządzenia lub brakiem podpisania sprawozdania finansowego przy wyborze estońskiego CIT w trakcie roku pisaliśmy już na łamach naszego Portalu:
Tak jak wspominaliśmy już wcześniej, wybór estońskiego CIT w trakcie roku podatkowego wiąże się z dodatkowymi obowiązkami. Spółka musi nie tylko złożyć zawiadomienie o wyborze tej formy opodatkowania, lecz także zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić śródroczne sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. Oznacza to, że musi zostać sporządzone w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego, czyli od ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego przejście na estoński CIT, w tym także zostać podpisane elektroniczne przez uprawnione osoby.
Sprawa rozpoznana przez NSA w wyroku z 4 marca 2026 r., sygn. akt II FSK 1258/25, dotyczyła spółki, której rok obrotowy pokrywał się z rokiem kalendarzowym. Spółka złożyła zawiadomienie ZAW-RD i wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od 1 lutego 2022 r. Sprawozdanie finansowe za okres od 1 do 31 stycznia 2022 r. zostało jednak sporządzone dopiero 28 czerwca 2022 r., a podpisane 26 lipca 2022 r. Obie czynności wykonano więc po upływie trzymiesięcznego terminu.
Spółka uważała, że mimo opóźnienia nadal mogła korzystać z ryczałtu w latach 2022-2025. Z takim stanowiskiem nie zgodził się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, a także WSA w Bydgoszczy, a następnie NSA.
W uzasadnieniu NSA wskazał, że termin na sporządzenie sprawozdania ma charakter ostateczny i nie może zostać przedłużony dokumentem wewnętrznym Spółki.
Zdaniem Sądu wymóg sporządzenia sprawozdania zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości obejmuje nie tylko treść i formę, lecz także termin wykonania tego obowiązku. NSA podkreślił przy tym istotne znaczenie podpisu. Samo przygotowanie sprawozdania nie nadaje mu jeszcze, zdaniem Sądu, ostatecznego charakteru. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi bowiem potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie, a osoba składająca podpis pod tym sprawozdaniem zapewnia, że dokument ten jest rzetelny. W ocenie NSA w trzymiesięcznym terminie sprawozdanie powinno być zatem zarówno sporządzone, jak i podpisane.
Podobne stanowisko zajęło Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na interpelację nr 16459 z 27 kwietnia 2026 r. Resort finansów wskazał, że podpisanie sprawozdania stanowi elementem konstytutywny jego sporządzenia. Sprawozdanie niepodpisane albo podpisane po upływie ustawowego terminu, nie może zostać uznane za sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości, niezależnie od rzetelności przedstawionych w nim danych. MF podkreśliło przy tym, że organy podatkowe nie mogą pomijać ani modyfikować jednoznacznych wymogów ustawowych w drodze wykładni. Jednocześnie resort przyznał, że skutki spóźnionego podpisu mogą być dla podatników szczególnie dotkliwe.
Warto zauważyć, że trwają prace nad nowelizacją omawianych przepisów. Po pierwsze planowane jest wykluczenie przechodzenia na estoński CIT w trakcie roku. Po drugie podmioty, które naruszyły obowiązek związany z brakiem śródrocznego sprawozdania finansowego będą mogły być objęte specjalnie zaproponowanym rozwiązaniem abolicyjnym.
Obsługujemy biznes.
Precyzyjnie.
Estoński CIT
Przedsiębiorcy poszukujący dogodnej formuły rozliczeń podatkowych, szczególnie ci, którzy rozwijają się i chcą reinwestować wypracowane zyski.
autor: Katarzyna Lewandowska
autor: Katarzyna Lewandowska
