Zatrudnianie pracowników przy Estońskim CIT

Jednym z warunków umożliwiających opodatkowanie Estońskim CIT jest zatrudnienie odpowiedniej liczby pracowników. W niektórych spółkach, o niskim poziomie zatrudnienia, istotne mogą być tutaj szczegóły.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, jeżeli m.in.:

• zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
• ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku lub składek.

W przypadku małego podatnika, w pierwszym roku można zatrudnić tylko 1 osobę na umowę o pracę.

Do minimalnego poziomu zatrudnienia, o którym mowa powyżej nie wlicza się wspólników.

W wydawanych interpretacjach podatkowych, organy wskazują na możliwość przeliczania liczby pracowników na pełne etaty, natomiast takiej możliwości nie przewidują dla okresu zatrudnienia, który w każdym przypadku musi wynosić co najmniej 300 dni każdego roku podatkowego. Jedynie w sytuacji, gdy rok podatkowy nie jest okresem kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych to w takim przypadku okres zatrudnienia pracownika/ów powinien wynosić co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym.

Tylko mały podatnik, aby dochować warunek zatrudnienia, obowiązany jest do zatrudnienia w pierwszym roku podatkowym 1 pracownika w przeliczeniu na pełne etaty przez co najmniej 300 dni lub 82% dni przypadających w roku podatkowym. Natomiast, w kolejnych latach podatkowych 3 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty przez okres 300 dni, który nie ulega żadnym modyfikacjom.

W opinii organów omawiany przepis rozstrzyga o możliwości zatrudnienia pracowników w wymiarze ilościowym, natomiast w żadnym przypadku, w przepisie tym nie ma mowy o możliwości sumarycznego spełnienia warunku w zakresie okresu zatrudnienia.

Jeżeli więc w danej spółce w jednym roku byłoby zatrudnionych 5 osób, a w drugim roku 2 osoby, to warunek zatrudnienia nie zostanie spełniony.

Istotne jest również, że do minimalnego poziomu zatrudnienia wlicza się zarówno osoby fizyczne, które podatnik zatrudniał przed przystąpieniem do opodatkowania Estońskim CIT, jak i osoby, które zostały zatrudnione przez podatnika już w trakcie tej formy opodatkowania. Innymi słowy nie jest konieczne, aby podatnik zwiększał zatrudnienie, jeśli kryterium minimalnego poziomu zatrudnienia, jest spełnione w momencie przystąpienia do Estońskiego CIT.

Pewne wątpliwości mogą pojawić się w sytuacji, gdy jeden z pracowników skorzysta w tym czasie z urlopu bezpłatnego. W interpretacja podatkowych można jednak spotkać pozytywne stanowiska w tym zakresie. Organy wskazują, że z przepisu nie wynika, aby pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę musiał świadczyć tę pracę w danym okresie. Ustawodawca wskazał tylko na wymóg zatrudnienia na umowę o pracę. Tym samym dla oceny spełnienia warunku zatrudnienia brani są pod uwagę również pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę przebywający w trakcie roku podatkowego na urlopie bezpłatnym.