CIT spółek komandytowych od 1 stycznia lub 1 maja 2021 - rozwiązania przejściowe

Projekt ustawy z dnia 28 października 2020 w zakresie zmian w ustawach o podatku dochodowym od osób fizycznych i w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, obecnie legislacyjnie procedowany, zakłada wdrożenie od 1 stycznia 2021 roku opodatkowania spółek komandytowych podatkiem CIT. Projektodawca przewidział w tym zakresie regułę przejściową umożliwiającą spółce wybór opodatkowania począwszy od 1 maja 2021.

Mimo sformułowanej w projekcie zasady opodatkowania CIT spółek komandytowych od 1 stycznia 2021 roku, równolegle wskazano, że spółka może postanowić o zastosowaniu począwszy od dnia 1 maja 2021 zmian w opodatkowaniu przychodów i kosztów. W takim przypadku spółka ta uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych dopiero z tym dniem.

Wybór taki jednak obwarowany został prawnie przez projektodawcę. Legislator przyjął bowiem, że z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT czyli z dniem 30 kwietnia 2021 roku, spółka zobowiązana będzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych. Okoliczność ta spowoduje, że ustawowo spółka rozpozna dwa lata obrotowe w roku kalendarzowym tj. od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz następnego za okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego (projektodawca założył bowiem odpowiednie zastosowanie art. 8 ust. 6 ustawy CIT w tym przypadku), z których drugi będzie zarazem pierwszym rokiem podatkowym w sp.k. Jeżeli jednak ostatni dzień roku obrotowego spółki komandytowej, przypadnie w okresie od dnia 31 grudnia 2020 r. do dnia 31 marca 2021 r., spółka będzie mogła nie zamykać ksiąg rachunkowych na ten dzień i kontynuować rok obrotowy do dnia 30 kwietnia 2021 r.

Niezależnie od przyjętego przez spółkę sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych, sytuacja ta nie może jednak spowodować jakichkolwiek zmian w dotychczasowym opodatkowaniu jej wspólników w tym okresie. Tym samym spółka winna umożliwić rozliczenie dotychczasowych przychodów i kosztów przez wspólników transparentnie do ich rozliczeń podatkowych za poszczególne lata kalendarzowe, w ramach dotychczasowego źródła pozarolniczej działalności gospodarczej. Kolejny bowiem rok podatkowy spółki rozpoczynający się od 1 maja 2021, gdy będzie już podatnikiem CIT, stanowić będzie dla jej wspólników (osób fizycznych) zmianę charakteru źródła dochodów z: pozarolniczej działalności gospodarczej na: kapitały pieniężne.

Przyjęte w projekcie reguły opodatkowania, w tym ewentualna zmiana lat podatkowych w ciągu roku kalendarzowego 2021, z pewnością wymagać będzie świadomego zarządzania działalnością spółki, zwłaszcza że okoliczność ta wpłynie również na pozostałe obowiązki spółki definiowane prawem sprawozdawczym i bilansowym.