Zmiany w podatku u źródła

Od 1 stycznia 2019 r. istotnym zmianom ulegną zasady poboru podatku u źródła. Zmiany będą dotyczyły wypłat należności przekraczających 2 mln zł rocznie na rzecz jednego podmiotu.

Na wstępie przypomnijmy, że podatkowi u źródła podlegają przychody uzyskiwane z tytułu m.in.:

1)  dywidend (podstawowa stawka 19%);

2)  odsetek, praw autorskich i praw pokrewnych, znaków towarowych, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, know-how (podstawowa stawka 20%);

3) świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze (podstawowa stawka 20%).

W przypadku wypłaty należności z wyżej wymienionych tytułów przekraczających 2 mln zł rocznie, zasadą będzie pobór podatku u źródła według stawek podstawowych od nadwyżki ponad te 2 mln zł. Następnie podatnik lub płatnik (jeżeli  wpłacił podatek z własnych środków i poniósł ekonomiczny ciężar tego podatku) będzie mógł wnioskować o jego zwrot z uwagi na możliwość zastosowania zwolnienia, brak podatku u źródła lub zastosowanie niższej stawki wynikających z przepisów szczególnych lub z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Występując o zwrot podatku u źródła trzeba będzie przedłożyć odpowiednie dokumenty, m.in. certyfikat rezydencji, dokumentację dotyczącą przelewów, dokumentację dotyczącą zobowiązania do wypłaty należności, oświadczenia itp. Zwrot będzie następował na podstawie decyzji, którą organ będzie mógł wydać w terminie 6 miesięcy.

Ustawodawca przewidział wprawdzie możliwość nie pobrania podatku lub zastosowanie niższej stawki już w momencie wypłaty należności. Konieczne jednak wówczas będzie złożenie oświadczenia przez płatnika, że:

-  posiada dokumenty wymagane przez przepisy prawa dla zastosowania niższej stawki podatku, zwolnienia lub niepobrania podatku oraz

-  po przeprowadzeniu weryfikacji, nie posiada wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwości zastosowania niższej stawki podatku, zwolnienia lub braku podatku (w szczególności podmiot otrzymujący należności nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; jest rzeczywistym właścicielem wypłacanych należności i prowadzi rzeczywistą działalność w kraju siedziby).

Oświadczenie takie będzie składane przez kierownika jednostki. W przypadku, gdy kierownikiem jednostki jest kilka osób (np. wieloosobowy zarząd w sp. z o.o.) oświadczenie będzie musiała złożyć każda osoba. Dodatkowo składane będzie zgłoszenie potwierdzające, że pozostałe osoby złożyły już takie oświadczenie. Z uwagi na fakt, że oświadczenie będzie składane wyłącznie w wersji elektronicznej, osoby zobowiązane do jego złożenia będą musiały dysponować podpisem kwalifikowanym lub profilem ePUAP.

W przypadku wypłaty odsetek lub dywidend, które do tej pory mogły korzystać ze zwolnienia z uwagi na posiadany określony poziom udziałów przez okres co najmniej 2 lat, dalsze korzystanie z tego zwolnienia dla należności przekraczających 2 mln zł, będzie możliwe po uzyskaniu opinii od organu podatkowego.  Opinia taka będzie podlegała opłacie w wysokości 2000 zł i będzie obowiązywała przez okres 36 miesięcy (oczywiście o ile wcześniej nie nastąpi istotna zmiana okoliczności faktycznych).

Należy podkreślić, że w przypadku płatności nieprzekraczających wartość 2 mln zł w przeliczeniu na jednego podatnika, płatnik nadal będzie uprawniony do stosowania obniżonej stawki  lub zwolnienia podatkowego na dotychczasowych zasadach (przy weryfikacji możliwości ich zastosowania płatnik będzie zobowiązany do dochowania należytej staranności).