Umowa pożyczki z lat poprzednich a dokumentacja podatkowa na nowych zasadach

Do umów pożyczek zawartych w latach poprzednich nie sporządza się dokumentacji podatkowych według nowych zasad, nawet jeżeli spłata pożyczki i zapłata odsetek następuje obecnie.

Takie – korzystne dla podatników – stanowisko prezentują organy w wydanych indywidualnych interpretacjach podatkowych. Wskazują w nich, że podatnicy są zobowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej za 2017 r. jedynie w odniesieniu do umów pożyczek przekraczających określone progi, zawartych w tym roku, nie dotyczy to umów pożyczek zawartych w latach poprzednich (tj. przed 2017 r.).

Powyższe wywodzą z treści aktualnie obowiązujących przepisów. Stanowią one, że podatnicy, których przychody lub koszty przekraczają 2 mln EUR, dokonujący w roku podatkowym transakcji z podmiotami powiązanymi, o wartości przekraczających określone progi, są zobowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej.

Opierają się przy tym na definicji słownikowej sformułowania „dokonywać”, które oznacza zrobić coś, doprowadzić do skutku, urzeczywistnić, osiągnąć, spełnić, dojść do skutku.

Natomiast zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Biorąc pod uwagę powyższe definicje organy wskazują, że analizowana transakcja dochodzi do skutku, czyli jest dokonywana w momencie zobowiązania się pożyczkodawcy do jej udzielenia i zobowiązania się pożyczkobiorcy do jej spłaty – czyli de facto w momencie zawarcia umowy pożyczki.

Tym samym uznają, że w odniesieniu do transakcji pożyczek zawartych z podmiotami powiązanymi, które zostały zawarte przed 1 stycznia 2017 r., a więc nie zostały dokonane w 2017 r., nie ma obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej za 2017 r. przygotowywanej na nowych zasadach.

Powyższe stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8.03.2018 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.21.2018.1.SO, z 14.02.2018 r. nr 0115-KDIT2-3.4010.380.2017.1.JG, z 3.11.2017 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.385.2017.1.IZ, z 12.10.2017 r. 0111-KDIB1-3.4010.283.2017.1.APO.